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河北建设集团天辰建筑工程有限公司 魏永清

河北建设集团钢结构分公司 刘 伟

〔摘要〕本文就施工企业的应收款项的成因及其由于管理不善而带来的种种弊病，引深到可能给企业带来的经营风险作了分析，并就如何加强应收款项管理，提出了自己的观点。

〔关键词 应收款项 成因与风险 管理措施

应收账款是指企业因对外销售货物、提供劳务及其他原因而向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它是企业流资产的重要组成部分，其流动性强弱直接影响到企业的资金周转和经营业绩。随着市场经济的竞争日益激烈，企业为了生存与发展，势必加大力度拓展市场，扩大经营规模，导致应收账款数量的增加。

对于施工企业来说，确认应收账款的真实性，管好、用好和盘活应收账款，加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险，已成为不容忽视的重要课题。

一、 应收账款的成因：

1.市场竞争因素。在激烈的市场竞争环境中，施工企业为保承揽到工程项目，不惜低价中标，甚至承诺在工程施工过程中给予垫付部分资金，已谋求争得市场份额。而这部分垫款往往到工程施工的中后期才得以回收。

2.企业信用因素。施工企业承揽到工程后，按照与甲方订立的工程合同进行施工。一般情况下，工程进度款的拨付存在滞后性和不充足性，加上对建设单位信用度没有充分的调查核实，合同履约率和信用度低是形成应收账款的主要因素。

3.工程质量因素。工程在施工过程中，因工程质量异议未能及时处理会形成甲方扣留部分工程款；工程完工后，建设单位按照施工合同规定扣留一定比例的质保金，返还期限存在任意延长的现象。

4.应收帐款内部管理因素。缺乏监管力度，对应收帐款管理不到位，如甲方调料款或以房抵账等手续不能及时、安全的传递到财务部门作帐务处理；工程结算不能尽快完结导致应收账款的暂时的不真实性。

二、 应收账款管理不善带来的风险：

1.资金流转不畅，企业竞争力下降。大量累积应收账款长期挂帐，就会使这部分资金在被占压期间无法参加资金流通，形成资金周转困难。为维持企业正常的生产经营，不得不寻求通过银行贷款或其他拆借资金的途径补充流动资金，勉强度日。不仅增加了企业调度资金的压力，而且由于资金成本的提高，影响了企业效益，企业的竞争力也会陷入低谷。

2.降低企业信誉，影响企业形象。不能积极、及时的回收和清理应收账款，会产生相关链条反映，施工企业的“三角债”问题由此生成。如：不能按合同约定支付供应商材料款，无力支付人工工资等。诉讼案件接踵而至，企业陷入官司缠身的困境。一方面形成损失和风险，另一方面影响企业信誉和形象。

3.虚增经营成果，增加经营风险。按照权责发生制的原则，施工企业应按照统计部门提供的工程进度报量确定当期收入，但是企业收入的增加并不能导致资金的如期流入。应收帐款的规模往往会伴随着主营业务收入的计入而增加，一旦工程款不能及时收回，企业会形成账面虽有经营成果，但财务状况不佳。应收账款规模过大，会计利润将大打折扣，如控制不力，企业利润最终会被大量的呆帐和死账消耗殆尽。尽管按照会计谨慎原则，要对应收帐款余额一定百分比计提坏帐准备，但如果应收账款确实不能收回，造成实际形成的坏帐损失超过企业计提的坏帐准备，那么就会是虚增经营成果，增加经营风险。

4.加速了现金流出，加大了管理成本。应收账款带来的收入，并非是收现收入，应收账款产生的利润，也并未以现金实现，而企业的确要付现的是流转税和所得税。同时，企业存在现金利润分配的问题。应收账款管理成本不仅会提高（如收账费用等），也会带出一定量的现金流出。

三、应收账款的管理目标和措施。

施工企业的应收帐款是提供劳务的价值确认和价值实现在时间上分离的结果。在大多数情况下，是一种被动的行为，是不得已而为之。因此，它的形成是为了企业扩大市场份额和盈利而进行的投资。企业必须依据“没有现金流量的利润不是利润”的原则进行应收帐款的管理，目标是加速应收帐款的回笼，减少坏帐，确保企业经营利润的最终实现。在实际工作中，采用如下措施：

1. 建立健全应收帐款管理的组织机构。一是落实总经理负责制，

领导挂帅督导清欠工作，责任到人；二是成立清欠小组，分工协作，定期检查、汇报，避免敷衍了事的工作态度；三是明确内部分工责任制，财务部门指定专人办理应收帐款的核对工作，并及时传递应收帐款的真实状况，有利于清欠工作顺利开展。四是积极与所在地的清欠办联系和沟通，造声势、施压力促使工程欠款回收到位。

2. 加强应收帐款的日常管理。首先，对应收帐款进行即时记录，

随时与建设单位核对拨付款金额，特别是掌握调料款和各种代扣款项抵顶工程款的情况，取得对账依据；其次，了解应收帐款账龄分布情况，采取由远及近、由易到难的清欠方法，促使甲方列出还款计划，保证债权诉讼时效，减少坏帐损失。

3. 对应收帐款的质量进行评估。定期组织经营部门和财务部门根

据自身掌握的信息，对应收账款进行风险性分析。提出应收帐款追讨方案和实施计划。如果建设单位经营状况好，资金到位，表明欠款收回的可能性较大，按照施工合同的约定自行追讨，立即催收；如果建设单位经营状况欠佳，资金严重不到位，建议对在建工程项目考虑暂时停工，可避免过多的资金投入，造成损失风险，对完工结算工程，必要时进入诉讼程序；如果债务人具备偿还能力却不按时支付工程欠款，借助当地“清欠办”等机构，甚至于用法律手段向其施加压力，促其还款。

4. 灵活清账，增加变现能力。在确定好合理的收账程序后，可以适时适当做债权重整：接受债务人按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；修改债务条件，延长付款时间，激励其还款；在共同利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，达到收回工程款的目的；改变债务金额，确定合理利率，同意债务人制定分期偿还计划。

5. 建立应收帐款坏帐准备金制度。根据施工企业生产周期长的特

点，结合应收帐款账龄长短确定不同的坏帐准备金计提比例，账龄越长，计提比例越高。在防风险的同时，确保企业收入的真实性，更能准确的反映经营利润的结果。

6. 实施监控制度，防范经营风险。对工程项目形象进度、回收和资金使用实行全程监控，由经营部门建立项目经济档案。财务部门拨付工程款时，必须由项目经理负责核实支出计划，填列工程款支付审批表，防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题。针对应收账款形成的每一环节监控到位，防范经营风险。